Одной из важнейших функций управленческого учета ООО НПФ «МедиаСтар» является планирование, которое реализуется путем составления бюджета предприятия. Бюджет – это план расхода ресурсов предприятия на достижение поставленной цели, выраженный в количественном (денежном) виде. Бюджет составляется на определенный период времени, как правило на год с подразделением на более короткие периоды: кварталы, месяцы. Однако не исключено использование бюджета и как элемента долгосрочного планирования (на пять и более лет).
При составлении бюджета ООО НПФ «МедиаСтар» в качестве объекта бюджетирования традиционно выделяются структурные подразделения предприятия (управления, цехи, службы) и направления расходов (бюджет коммерческих, общепроизводственных расходов). За составленный таким образом бюджет отвечает только руководитель высокого ранга.
На наш взгляд, составление бюджета только на основе организационной структуры предприятия ООО НПФ «МедиаСтар» не позволяет решить следующие основные задачи:
• своевременное реагирование на изменения условий производства;
• постоянное отслеживание затрат как по предприятию в целом, так и по структурным подразделениям, центрам ответственности, вплоть до мест возникновения затрат;
• стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности.
Анализ реализации на практике основных функций бюджета представлен в табл. 3.5.
Таблица 3.5. Основные функции бюджета и реальность их достижения ООО НПФ «МедиаСтар»
Функции бюджета Возможность достижения
Планирование операций, обеспечивающих достижение целей предприятия
Высокая
Координация различных видов деятельности и отдельных подразделений предприятия
Средняя
Стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности
Низкая
Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины
Низкая
Основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителями
Средняя
По нашему мнению, существующие трудности в практической реализации перечисленных функций бюджета можно преодолеть при составлении бюджета затрат по местам их возникновения.
Побудительным моментом группировки затрат по местам возникновения является невозможность их первичной группировки по видам продукции. Цех или другое подразделение четко выделяется как место возникновения затрат, что облегчает их локализацию и позволяет приблизить косвенно распределяемые затраты к произведенным в данном месте продуктам.
Конечный результат работы по данному этапу состоит в выделении и регистрации всех затрат данного производственного подразделения по всем возможным местам их возникновения. На втором этапе происходит классификация мест возникновения затрат. Под классификацией мест возникновения затрат понимают отношение данного МВЗ к выпуску товарной продукции. В соответствии с этим, все МВЗ подразделяются на: основные; вспомогательные; обслуживающие; общие.
Цель классификации МВЗ - расчет себестоимости товарной продукции с учетом участия в ее производстве определенных технологией МВЗ. При классификации МВЗ целесообразно опираться на ряд существующих источников информации:
1. Технологические инструкции.
2. Сложившаяся инфраструктура данного подразделения (наличие в ней службы ремонтников, механиков и т.д.).
Результатом работы по данному этапу является определение степени участия всех выделенных МВЗ в производстве товарной продукции и классификация их на основные, вспомогательные, обслуживающие и общие. На третьем этапе разрабатываются справочники шифров МВЗ. Под справочником шифров понимают классификатор МВЗ. Он включает в себя следующие разделы:
• основные МВЗ;
• вспомогательные МВЗ;
• обслуживающие МВЗ;
• общие МВЗ.
Каждый из разделов, в свою очередь, группирует информацию о МВЗ по следующим направлениям:
• наименование МВЗ;
• шифр МВЗ: шифр цеха; порядковый номер МВЗ первого уровня; порядковый номер МВЗ второго уровня;
• ответственное лицо: занимаемая должность; фамилия И.О.
При разработке справочника шифров целесообразно опираться на ряд существующих источников информации:
1. Штатное расписание.
2. Должностные инструкции.
3. Результаты работы предыдущего этапа по классификации МВЗ.
4. Классификатор подразделений и участков предприятия.
Шифр МВЗ ООО НПФ «МедиаСтар» может состоять из следующих групп чисел:
XXX XX
Цех Порядковый номер - для цехов
XXX (XX) XX XX
(№ дирекции) (Управление) (Отделы) (Бюро, центры, лаб-ии) - для дирекции.
При определении ответственного лица необходимо руководствоваться следующими принципами:
1. За каждым МВЗ должно быть закреплено ответственное лицо. Отсутствие ответственного лица, закрепленного за выделенным МВЗ, или назначение нескольких ответственных лиц недопустимо.
2. В ответственности руководителя могут быть одновременно несколько МВЗ.
3. При многосменной работе предприятия ответственность должна определяться таким образом, чтобы руководители могли отвечать за возникновение затрат в течение всего технологического цикла.
Под носителем затрат понимают результат работы каждого МВЗ (продукцию, работы, услуги, заказ, партию изделий), на которые списывают затраты данного МВЗ. В зависимости от отношения МВЗ к производственному процессу, в качестве носителя затрат будут выступать: товарная продукция, полуфабрикаты, вспомогательная продукция, услуги по ремонту и обслуживанию производственного процесса и т.д.
В соответствии с этим, все носители затрат ООО НПФ «МедиаСтар» целесообразно объединить в следующие группы:
1. Продукция, работы, услуги.
2. Полуфабрикаты.
3. Заказ от покупателя.
4. Производственный заказ.
5. Заказ на ремонт.
6. Заказ на НИОКР.
7. Инвестиционный заказ.
8. Прочие внутренние заказы.
Цель определения носителя затрат по каждому МВЗ – определение объекта затрат (продукции, работы, услуги), являющегося результатом работы данного МВЗ. Определение носителя затрат позволит:
1. Определить себестоимость производства каждого носителя затрат на каждом МВЗ.
2. Определить эффективность производства различных носителей затрат.
3. Выявить резервы экономии ресурсов по каждому носителю затрат в пределах данного МВЗ.
4. Определить целесообразность производства отдельных видов продукции (работ, услуг).
При определении носителя затрат целесообразно опираться на ряд существующих источников информации:
1. Производственная программа.
2. Действующая на предприятии нормативная документация.
3. Сложившаяся инфраструктура и организационная структура предприятия.
4. Справочник шифров МВЗ.
При определении носителя затрат следует учитывать следующие ограничения:
1. Номенклатура выпускаемой продукции (работ, услуг) в соответствии с производственной программой.
2. Сложившаяся система калькулирования себестоимости продукции на предприятии.
3. Применяемый метод учета затрат на предприятии.
Результатом работы по данному этапу является определение носителя затрат по каждому МВЗ и разработка справочника носителя затрат по местам их возникновения. Он включает в себя следующие разделы: основные МВЗ; вспомогательные МВЗ; обслуживающие МВЗ и общие МВЗ.
Каждый из разделов, в свою очередь, группирует информацию о носителе затрат по следующим направлениям: наименование МВЗ; шифр МВЗ; наименование носителя затрат и единицы измерения носителя затрат (кг, т, шт., руб.)
При определении носителя затрат целесообразно опираться на ряд существующих источников информации:
1. Технологические инструкции.
2. Штатное расписание.
3. Методические указания по планированию, учету, и калькулированию себестоимости продукции.
4. Приказ об учетной политике предприятия.
При определении затрат, возникающих на каждом МВЗ, следует учитывать следующее ограничение: при невозможности отнесения расхода данного вида ресурса на конкретное МВЗ следует включать его в состав затрат общих МВЗ.
Формирование перечня статей расходов и элементов затрат по каждому МВЗ происходит в таблице, которая включает в себя следующие разделы:
• статьи затрат;
• элементы затрат;
• виды ресурсов.
Для обеспечения единообразия формирования затрат по местам их возникновения целесообразно осуществить группировку по калькуляционным статьям, представленным в табл. 3.6.
Таблица 3.6. Типовая номенклатура статей издержек производства ООО НПФ «МедиаСтар»
I. Заданное в переработку:
Сырье и основные материалы
II. Отходы производства (-)
III. Брак (-)
Итого задано за (-) отходов и брака
IV. Добавочные материалы
V. Расходы по переделу:
Топливо технологическое
Энергетические затраты
Вспомогательные материалы
Расходы на оплату труда по цеху
Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Сменное оборудование
Затраты на ремонт и содержание основных средств
Затраты на внутризаводские перемещения грузов
Амортизация основных средств
Прочие расходы по цеху
Всего расходов по переделу
Цеховая себестоимость
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Производственная себестоимость
Каждый из разделов, в свою очередь, группирует информацию о формировании затрат по следующим направлениям:
• основные МВЗ;
• вспомогательные МВЗ;
• обслуживающие МВЗ;
• общие МВЗ.
Внутри каждого из направления выделены МВЗ в соответствии со Справочником шифров. Результаты работы по данному этапу на примере основных МВЗ ООО НПФ «МедиаСтар» представлены в табл. 3.7.
Таблица 3.7. Перечень статей расходов, элементов затрат и видов ресурсов по МВЗ ООО НПФ «МедиаСтар»
Статьи расходов, элементы затрат и виды ресурсов Шифр МВЗ
Основные МВЗ Вспомогательные МВЗ Обслуживающие МВЗ Общие МВЗ
ДП №1 …… Участок загрузки …… Механо-служба ……. Управ-ление
Заданное в переработку:
Сырье и основные материалы, всего :
(по видам материалов)
+
Отходы производства (по видам отходов) +
Брак (по видам брака) +
Добавочные материалы (по видам материалов) +
Расходы по переделу:
Топливо технологическое (по видам топлива)
+
Энергетические затраты (по видам энергоресурсов)
+
+
+
Вспомогательные материалы (по видам материалов)
Расходы на оплату труда (по категориям и группам работников)
+
+
+
+
Продолжение табл. 3.7
Статьи расходов, элементы затрат и виды ресурсов Шифр МВЗ
Основные МВЗ Вспомогательные МВЗ Обслуживающие МВЗ Общие МВЗ
ДП №1 …… Участок загрузки …… Механо-служба ……. Управ-ление
Единый социальный
налог и страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (по категориям и группам работников)
+
+
+
+
Сменное оборудование (по элементам и видам ресурсов)
+
+
Ремонт и содержание основных средств (по элементам и видам ресурсов)
+
+
+
+
Амортизация основных средств (по группам основных средств)
+
+
+
+
Затраты на внутризаводские перемещения грузов (по видам услуг)
+
+
Прочие расходы (по элементам) + + + +
Общехозяйственные расходы (по элементам и видам)
+
+
+
+
Условные обозначения:
- статья расходов (элемент затрат, вид ресурсов) участвует в формировании носителя затрат данного МВЗ;
- статья расходов (элемент затрат, вид ресурсов) не участвует в формировании носителя затрат данного МВЗ.
При формировании перечня статей расходов, элементов затрат и видов ресурсов, определяющих себестоимость носителей затрат на данном МВЗ, все расходы МВЗ классифицируются по способу отнесения затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость носителя затрат данного МВЗ. Косвенные затраты относятся на себестоимость носителя затрат пропорционально прямым затратам.
Классификация перечня статей расходов, элементов затрат и видов ресурсов на прямые и косвенные происходит в таблице «Способ отнесения статей расходов, элементов затрат и видов ресурсов на носители затрат», которая включает в себя следующие разделы:
• статьи затрат;
• элементы затрат;
• виды ресурсов.
Каждый из разделов, в свою очередь, группирует информацию о классификации затрат по носителям затрат в соответствии со Справочником носителей затрат.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
